Приостановление операций по счетам в банках как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 14.07.2005 № 9-П указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, по смыслу данной статьи, имеет публично-правовой характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в бюджет, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся суммы налогов, - иначе нарушались бы конституционно защищаемый публичный интерес (статья 57 Конституции РФ) и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

Одним из методов обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги, является приостановление операций по счетам или проще говоря блокировка счета налогоплательщика, который представляет собой прекращение банком всех расходных операций по счету налогоплательщика, кроме следующих платежей: возмещение причиненного вреда жизни и здоровью.

Отсутствие возможности осуществлять платежи влечет к серьезным неприятностям, так как невозможность расчетов с поставщиками приводит к штрафам и процентам за неустойку и портит деловую репутацию налогоплательщика.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено три основания, предоставляющие право налоговым органам заблокировать счет – это неуплата налога, непредставление деклараций и вынесение решения по результатам налоговой проверки.

Приостановление операций по счетам налогоплательщиков и налоговых агентов регламентируется статьей 76 Налогового Кодекса РФ и означает прекращение всех расходных операций по счету. Иными словами, деньги на счет приходить будут, но с их расходованием будут проблемы. При наличии решения о приостановлении операций по счетам банк будет исполнять только те платежные поручения своего клиента, которые касаются уплаты налогов, авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов. Кроме того, решение о приостановлении операций не распространяется на платежи, очередность которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса РФ к таким платежам относятся денежные средства для удовлетворения требований о взыскании алиментов, о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также выплата выходных пособий и заработной платы лицам, работающим по трудовому договору, и вознаграждение авторам результатов интеллектуальной деятельности. Обращаем внимание, что документы на перечисление или выдачу наличных денежных средств на оплату труда имеют одинаковую очередность исполнения с документами, предусматривающими платежи в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Их списание производится в порядке календарной очередности поступлений платежных документов. Однако Минфин России считает, что банки не вправе перечислять или выдавать денежные средства на выплату заработной платы. Данная позиция Минфина России изложена в его Письме от 01.02.2007 №03-02-07/1-29.

Неисполнение обязанности по уплате налогов

Согласно положению пункта 2 статьи 76 Налогового Кодекса РФ налоговый орган может принять Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке, в случае, если налогоплательщиком не исполнено требование об уплате налога, пеней или штрафа. При этом решение о блокировки счета может быть принято только после вынесение решения о взыскание налога, так как оно принимается для обеспечения взыскания налога.

Непредставление налоговых деклараций

Налоговый орган также вправе приостановить операции по счетам в банке в случае, если налогоплательщиком не представлена в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговая декларация.

В соответствии с пунктом 3 статьи 76 Налогового Кодекса РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. Согласно пункта 11 статьи 76 Налогового Кодекса РФ приостановление операций по счетам в банках применяется также в отношении налогового агента - организации и плательщика сбора - организации, по счетам в банках индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, по счетам в банках нотариусов, занимающихся частной практикой (адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты), - налогоплательщиков, налоговых агентов, а также в отношении приостановления переводов электронных денежных средств указанных лиц.

При этом пресекательный срок, по истечении которого налоговый орган не вправе выносить решение о приостановлении операций по счетам в банке, Налоговым кодексом РФ не установлен. Стоит отметить, что в случае приостановки операций по счетам по данному основанию - блокируется вся сумма денежных средств находящихся на счете.

Вынесение решения по результатам налоговой проверки.

Приостановление операций по счетам применяется налоговыми органами и как обеспечительная мера, то есть существует еще одно основание, когда счет налогоплательщика может быть заблокирован. Речь идет о приостановлении операций по счетам с целью обес¬печения исполнения решения о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности. Так, в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового Кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за это.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 Налогового Кодекса РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения. Но он должен принимать их только в том случае, если у него есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его подписания и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами, среди прочих, может быть приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Налогового Кодекса РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за это, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

Узнав о приостановлении операций по счетам, у налогоплательщика есть, как минимум, два варианта действий.

– налогоплательщик может исполнить требование об уплате налога и направить в налоговый орган документы (или их копии), подтверждающие данное исполнение. В свою очередь налоговый орган не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения подтверждающих документов, обязан принять решение об отмене при¬остановления операций по счетам, которое направляется в банк либо на бумажном носителе, либо в электронном виде. При этом необходимо обратить внимание, что действие решения о приостановлении операций по счетам сохраняется до получения банком оригинала решения налогового органа об отмене приостановления операций. Поэтому банк не вправе на основании копии такого решения, которую ему принесет налогоплательщик, разблокировать счет.

– налогоплательщик может ничего не делать, то есть дожидаться принудительного взыскания. В этом случае банк получит от налогового органа поручение на перечисление задолженности, которое он обязан исполнить в течение операционного дня, следующего за днем его получения. После исполнения поручения налоговый орган вынесет решение об отмене решения о приостановлении операций по счету.

В свою очередь необходимо отметить, что в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика банк не имеет права открывать ему другие счета.