Акт камеральной налоговой проверки

Проверяющие должны составить акт только в том случае, если обнаружили нарушения. Срок его составления - 10 рабочих дней со дня окончания проверки. Из акта вы узнаете, какие нарушения выявили проверяющие, какую сумму недоимки и пеней насчитали, какие штрафы предлагают применить и чем обосновывают свою позицию. Обжаловать акт нельзя, но можно подать на него возражения.

Оглавление:

1. В каких случаях составляют акт камеральной проверки

2. Срок составления акта камеральной проверки

3. Как оформляют акт камеральной налоговой проверки

4. Вручение акта камеральной проверки

1. В каких случаях составляют акт камеральной проверки

Акт камеральной проверки проверяющие должны составить только в одном случае - если при проверке обнаружили нарушения (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Если нарушений нет, то акта не будет.

2. Срок составления акта камеральной проверки

Акт должны составить в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).

Например, если камеральная проверка завершена 15 марта 2021 г. и были выявлены нарушения, то акт должны составить не позднее 29 марта 2021 г.

К сожалению, если инспекция нарушит этот срок, то отменить решение по проверке только по этой причине не получится (п. 14 ст. 101 НК РФ, п. 3 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400, Письмо ФНС России от 25.01.2021 N СД-4-2/778@).

3. Как оформляют акт камеральной налоговой проверки

Требования к содержанию акта и его форма утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Он может быть оформлен на бумаге или в электронном виде.

Назовем основные требования, которые должны соблюдать проверяющие при составлении акта (п. п. 2 - 5 Требований к составлению акта налоговой проверки):

• Он должен состоять из трех частей - вводной, описательной и итоговой, а также включать приложения (при их наличии);
• В нем не должно быть никаких исправлений. Исключение - изменения по согласованию с вами. Они должны быть заверены вашей подписью (или подписью вашего представителя), а также подписью проверяющего;
• Все стоимостные показатели в иностранной валюте должны быть указаны одновременно в рублях по курсу Банка России. Перерасчет проверяющие делают на дату согласно нормам Налогового кодекса РФ;
• Акт должен быть в двух экземплярах - один для налогового органа и один для вас;
• Акт налоговой проверки подписывает по общему правилу инспектор, который проводил проверку. А также вы как лицо, в отношении которого ее проводили, или ваш представитель (п. 2 ст. 100 НК РФ).

Но вы можете его не подписывать. Например, если акт объемный и трудно с ним ознакомиться на месте. В этом случае проверяющий сделает пометку во всех экземплярах акта, что вы отказались от подписания (п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки). Но лучше акт подписать. Так вы зафиксируете его содержание. На дальнейшем рассмотрении материалов проверки это никак не скажется.

Обжаловать акт или действия по его составлению в вышестоящий налоговый орган и в суд нельзя, поскольку это еще не решение инспекции, и он не содержит обязательных для вас предписаний. Поэтому сам по себе акт не нарушает ваши права (Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 766-О-О).

Но если вы не согласны с выводами проверяющих, то вы можете представить в инспекцию возражения на него. Для этого у вас есть, как правило, месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). О том, что вы можете подать возражения, будет сказано в самом акте проверки.