Нужно ли переводить оказание услуг по доставке собственной продукции на УСН?

Если услуги по доставке рассматриваются как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли, данные услуги предусматриваются договорами розничной купли-продажи и их стоимость включается в цену реализуемых товаров, то отдельный вид деятельности на УСН переводить не нужно.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, установленных п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. В частности, ПСН применяется в отношении розничной торговли, оказания услуг общественного питания и автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

В Письме Минфина России от 20.07.2016 N 03-11-12/42505 указано, что согласно НК РФ обязательными элементами общественного питания являются изготовление кулинарной продукции и организация потребления этой продукции на месте.

При этом Минфин России в Письме от 08.12.2020 N 03-11-11/107053 разъяснил, что к услугам розничной торговли могут быть отнесены, в частности, услуги по доставке товаров, по сборке и по установке приобретенных покупателем товаров и т.д.

Соответственно, если обязанность продавца по оказанию дополнительных услуг, например по доставке, сборке и установке товаров покупателям, предусматривается договорами розничной купли-продажи и стоимость данных услуг включается в цену реализуемых товаров, то такие услуги рассматриваются как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли.

В этой связи, если услуги по доставке, сборке и установке товаров оказываются покупателям на основании отдельных договоров и плата за оказанные услуги производится покупателями отдельно от оплаты товаров в рамках договоров розничной купли-продажи, такую деятельность, связанную с оказанием услуг по доставке товаров, следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности.

Таким образом, в случае если доставка продукции не включена в цену реализуемых товаров и оказывается покупателям на основании отдельных договоров, услуги по доставке не переводятся на ПСН, налогообложение указанной предпринимательской деятельности должно осуществляться в соответствии с иными режимами налогообложения (УСН или ОСН). При этом следует учитывать, что субъекты РФ могут включить указанную деятельность в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 2, пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).