Получили требование «налоговиков» о предоставлении документов без налоговой проверки – как ответить?

Не так давно ФНС России выпустила очередные правильные рекомендации по истребованию (письмо от 26.06.2023 № СД-4-2/8096@). Однако на практике ситуацию это не изменило и налоговые инспекции продолжают рассылать огромное количество требований с сомнительным содержанием.

Сегодня бухгалтер тратит огромное количество времени на ответы налоговому органу по требованиям о предоставлении документов (информации) в отношении контрагентов налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ, при проведении налоговой проверки могут истребовать у контрагентов документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. Вне рамок проведения налоговых проверок налоговый орган также имеет право истребовать документы, но только в отношении конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

В этой статье мы разберем основные моменты, которые необходимо учесть при получении таких требований.

Скажу сразу, что с учетом сложившейся судебной практики полностью отказать в предоставлении документов по требованию есть только два бесспорных основания. Но давайте обо всем по порядку.

Все основания (нарушения «налоговиков») можно разделить на три категории:

1) ничем не помогут налогоплательщику;

2) позволят отсрочить (а может, и избежать) предоставления документов;

3) однозначно дают право не предоставлять документы.

Основания, которые не помогут налогоплательщику

Направление требования «чужим» налоговым органом. ФНС России указал территориальным органам, что это недопустимо (письмо от 03.08.2022 № СД-4-22/10067@). На практике случаи все равно возникают (постановление АС Северо-Западного округа от 21 мая 2018 г. № Ф 07-4963/18 по делу № А 21-5988/2017).

Не приложена копия поручения. Взаимосвязано с предыдущим основанием – налоговый орган должен направлять поручение в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, у которого необходимо получить документы.

Не указано основание направления требования. Нет указания на проведение налоговой проверки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ) или иных мероприятий налогового контроля (п. 2 ст. 93.2 НК РФ) (определение ВС РФ от 19.09.2018 № 307-КП 8-14038 № А 42-7751/2017).

Запрашивают документы, которые не соотносятся с основанием запроса. Например, документы не только по взаимоотношениям с контрагентом, а по деятельности самого налогоплательщика (данный довод спорный и может быть использован с учетом фактических обстоятельств); документы за пределами проверяемого периода.

Запрос в отношении следующих контрагентов: ликвидированного (постановление АС Дальневосточного округа от 9 марта 2022 г. № Ф 03-468/22 по делу № А 51-9240/2021) или иного, чем проверяемый (определение ВС РФ от 20.02.2015 № 305-КГ 14-7282).

Основания, которые позволят отсрочить предоставление документов

Прежде всего необходимо отметить, что для продления срока предоставления документов налогоплательщик может направить соответствующее уведомление в налоговый орган. Однако не всегда есть возможность обосновать причины и порою срок, чтобы «собраться с мыслями», нужен побольше.

В получении более длительной отсрочки могут помочь следующие основания:

• Не указаны конкретные документы, которые необходимо предоставить.
• Не указаны реквизиты запрашиваемых документов.
• Не указана конкретная сделка, по которой запрашиваются документы в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ.
• Не указаны полные данные контрагента.

В этих случаях нельзя отказать в предоставлении документов, но можно в ответ направить ходатайство об уточнении. И суды в данном случае на стороне налогоплательщика.

При оценке указанных оснований обратите внимание на позицию Конституционного суда РФ по данному вопросу, изложенную в определении от 07.04.2022 № 821-О.

Основания, которые однозначно дают право не предоставлять документы

Отсутствие документов с учетом положений норм права: нет обязанности формировать или хранить запрашиваемые документы (например, по расходам для плательщиков УСН 6%).

Отсутствие документов по объективным причинам: уничтожены (пожар, вода, украли, а также выемка – должны быть подтверждающие документы) или фактически отсутствовали взаимоотношения с указанным контрагентом.

В завершение хочу отметить, что не стоит спешить с отказом в предоставлении документов (информации) и не только из-за риска привлечения к налоговой и административной ответственности.

Непредоставление документов налоговыми органами зачастую оценивается отрицательно, а это может повлечь негативные последствия как для налогоплательщика, так и для его контрагента. Более эффективным будет оценить каждый документ и предоставить те, которые должны быть и которые подтверждают законность рассматриваемых взаимоотношений.

Дополнительно интересные письма по данному вопросу:
• письмо Федеральной налоговой службы от 27 июня 2017 г. № ЕД-4-2/12216@ "Об истребовании документов (информации) вне рамок налоговых проверок";
• письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 февраля 2021 г. № 03-02-11/8341 "Об истребовании налоговым органом документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок и их представлении";
• письмо Федеральной налоговой службы от 23 декабря 2021 г. № СД-4-2/18103@ "Об усилении контроля за истребованием документов (информации)";
• письмо Федеральной налоговой службы от 2 августа 2018 г. № ЕД-4-2/14951@ "О вопросах исполнения статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации".