Консультация налогового юриста: Утрата права на УСН из-за превышения лимита по основным средствам

Ситуация из практики

Ко мне обратился предприниматель, применяющий УСН (6% «доходы»). Предоставил два протокола рабочих совещаний в налоговой инспекции, из которых следует, что налоговая выявила риски утраты права на УСН за 3 года.

Суть претензий:

1. Инспекция считает, что остаточная стоимость основных средств превысила лимит 150 млн руб., установленный подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

2. Остаточная стоимость по данным налогоплательщика составила около 135 млн руб., но инспекция полагает, что стоимость занижена.

3. Ключевой объект — недвижимость, изначально построенная как административное здание. Предприниматель принял его к учету по рыночной стоимости 62 млн руб. на основании отчета оценщика. По мнению инспекции, это умышленное занижение первоначальной стоимости с целью сохранения права на УСН (ст. 54.1 НК РФ). Имела место схема: объект подарен родственнику (не ИП), затем через месяц подарен обратно, после чего принят к учету по рыночной, а не по фактической стоимости строительства. Фактически же объект строился с 2015 по 2018 год, введен в эксплуатацию в 2019 году. Первичные документы по строительству не представлены (сослались на утрату).

4. Инспекция насчитала доначислений налогов по общей системе (НДФЛ + НДС) в сумме около 115 млн руб.

Основные риски:

1. Определение первоначальной стоимости ОС. Для целей соблюдения лимита по УСН остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01, с 2022 — ФСБУ 6/2020). Если объект построен, его первоначальная стоимость должна включать все фактические затраты на строительство.

1.1. Несохранность документов. Ссылка на утрату первичных документов по строительству — крайне слабая позиция. Суды исходят из того, что налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов в течение всего срока, когда они могут потребоваться для налогового контроля (Определение КС РФ № 2463-О от 26.10.2017).

1.2. Схема с дарением. Принятие к учету по рыночной стоимости на основании договора дарения — сомнительная схема, особенно с учетом дарения между родственниками. Суды в подобных делах поддерживают инспекции.

2. Утрата права на УСН. Лимит 150 млн руб. по остаточной стоимости ОС распространяется и на ИП (п. 6 Обзора ВС РФ от 04.07.2018). Превышение лимита влечет утрату права на УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

3. Умышленный характер. Инспекция прямо указывает на умышленные действия. При доказывании умысла штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ составит 40% от неуплаченной суммы.

Что можно сделать в такой ситуации?

✅ Подготовить мотивированные пояснения к протоколу с приложением необходимых документов.

✅ В рамках формирования позиции (как для пояснений, так и для предстоящей выездной проверки) проработать следующие направления:

1. Оценить реальность дарения с деловой целью. Сама по себе схема дарения и возврата имущества не является безусловным доказательством злоупотребления. Дарение могло быть реальным, если оно обусловлено разумными деловыми или семейными причинами, а не только налоговой экономией. Подготовьте доказательства субъективных обстоятельств: документы, объяснения сторон, подтверждающие мотивы. При наличии убедительных доказательств деловой цели суды могут признать операцию не имеющей налогового мотива.

2. Подготовить доводы для защиты отчета оценщика. Оценка должна быть признана достоверной и соответствующей законодательству об оценочной деятельности; при необходимости — подготовить рецензию или ходатайствовать о проведении дополнительной экспертизы.

3. Если есть документы, подтверждающие реальную стоимость строительства — их нужно найти. Оценить их достаточность и на их основе рассчитать остаточную стоимость имущества.

✅ Как альтернативу рассмотреть своевременную подачу уточненных деклараций по общей системе за периоды, начиная с квартала превышения лимита.

Вывод

Позиция налоговой серьезная: ее поддерживает судебная практика, особенно в части учета фактических затрат на строительство и недопустимости занижения стоимости ОС через схемы с дарением. В данном случае также усматривается состав преступления по ст. 198 УК РФ.

Нужно готовить полноценную правовую позицию, включая сбор всех возможных доказательств и привлечение специалистов (бухгалтера, оценщика, налогового юриста). И не забывать о возможной альтернативе — своевременной сдаче уточненных деклараций.

---

Данная консультация основана на анализе представленных документов и актуальной судебной практике. Каждое дело индивидуально, требуется полного анализа вашей ситуации.