Спор налогового органа и энергокомпании о незаконном доначислении налога на имущество организаций. Part I

Ассоциация юристов "Бизнес + право"

Спор налогового органа и энергокомпании о незаконном доначислении налога на имущество организаций (на объекты движимого имущества, входящие в состав гидроэлектростанций). Part I

Межрегиональной ИФНС России № s по крупнейшим налогоплательщикам была осуществлена в отношении клиента - публичного акционерного общества F (одна из крупных энергокомпаний РФ) - выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов на прибыль, имущество организаций за период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г. При проведении выездной налоговой проверки межрегиональной ИФНС России № s по крупнейшим налогоплательщикам было установлено, что в 2020г. публичным акционерным обществом F не было осуществлено обложение налогом на имущество организаций 1 693 объектов основных средств на основании п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ. 13.04.2025г. межрегиональной ИФНС России № s по крупнейшим налогоплательщикам было принято решение по результатам осуществления выездной налоговой проверки. В соответствии с решением от 13.04.2025г. а) публичному акционерному обществу F был доначислен налог на имущество организаций за 2020г. (размер доначисления - 926 374 815 руб.), отказано в привлечении публичного акционерного общества F к ответственности за совершение налогового правонарушения; b) основание принятия межрегиональной ИФНС России № s по крупнейшим налогоплательщикам решения от 13.04.2025г. - квалификация в качестве недвижимого имущества технологического оборудования, расположенного на 59 гидроэлектростанциях, гидроаккумулирующих электростанциях публичного акционерного общества F, а именно, следующих групп имущества, принятого к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельных инвентарных объектов основных средств: генератор, генератор-двигатель, гидрогенератор (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - машины энергосиловые и сварочные путевые и агрегаты, группа учета основных средств - машины и оборудование), регулятор электрогидравлический (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - оборудование гидравлическое и пневматическое силовое, группа учета основных средств - машины и оборудование), система возбуждения (тиристорное пусковое устройство) (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - системы возбуждения крупных электродвигателей и генераторов, группа учета основных средств - машины и оборудование), установка маслонапорная (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - оборудование гидравлическое и пневматическое силовое, группа учета основных средств - машины и оборудование), маслонасос (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - насосы центробежные подачи жидкостей прочие, группа учета основных средств - машины и оборудование), насосное оборудование (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - насосы и компрессоры прочие, группа учета основных средств - машины и оборудование), системы охлаждения (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - оборудование для охлаждения и заморозки жидкостей, группа учета основных средств - машины и оборудование), система пожаротушения (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - насосы и компрессоры прочие, группа учета основных средств - машины и оборудование), баки для хранения турбинного масла (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - резервуары и газгольдеры полистовой сборки горизонтальные, группа учета основных средств - сооружения), баки для аварийного слива масла (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - резервуары железобетонные наземные и подземные, группа учета основных средств - сооружения), затворы (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - оборудование гидравлическое и пневматическое силовое, группа учета основных средств - машины и оборудование), сороудерживающие решетки (описание кода "Общероссийского классификатора основных фондов" - оборудование гидравлическое и пневматическое силовое, группа учета основных средств - машины и оборудование), т. к. i) генераторы всех видов предназначены для преобразования механической энергии вращения в электрическую, соответственно, являются схожими по принципу работы, ii) электрогидравлические регуляторы предназначены для управления рабочих органов гидротурбин, могут иметь различные конструктивные, технологические характеристики, iii) все системы возбуждения напольного способа установки, предназначены для возбуждения обмотки ротора гидрогенератора, могут различаться по способу подключения, крепления, другим технологическим характеристикам, iv) маслонапорные установки предназначены для аккумулирования турбинного масла под давлением для перемещения рабочих органов гидротурбин, сконструированы индивидуально под конкретный тип, модель гидротурбинной установки с учётом различий в величинах мощности, напора, частоты вращения, рабочего давления, объема масла разных типов, моделей гидротурбинных установок, имеют разные конструктивные, технологические характеристики, v) маслонасосы предназначены для перекачки трансформаторного и турбинного масла системы маслохозяйства гидроэлектростанций, vi) насосное оборудование предназначено для откачки потерны, замасленных стоков и системы пожаротушения, имеет разные конструктивные, технологические характеристики, одинаковым является только принцип работы - перекачка жидкостей, vii) системы водяного охлаждения предназначены для обеспечения подачи очищенной воды к потребителям, поддержания заданного температурного режима, смазки работающего оборудования гидроэлектростанции во всех стационарных и переходных режимах агрегата, включая насосный режим и режим синхронного компенсатора, viii) системы пожаротушения являются сетями инженерно-технического обеспечения зданий, сооружений, предназначены для создания условий функционирования гидроэлектростанций, необходимых для осуществления процесса производства электроэнергии, ix) баки предназначены для хранения маслатурбинного масла, функционирования трансформаторов, турбин системы маслохозяйства гидроэлектростанций. 27.04.2025г. публичным акционерным обществом F была представлена в Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве апелляционная жалоба о признании недействительным решения межрегиональной ИФНС России № s по крупнейшим налогоплательщикам от 13.04.2025г. на основании п. 1 ст. 139.1 Налогового кодекса РФ (апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган; налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение 3 дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган). 19.05.2025г. Управлением Федеральной налоговой службы России по г. Москве было принято решение об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы публичного акционерного общества F.

С целью признания решения межрегиональной ИФНС России № s по крупнейшим налогоплательщикам от 13.04.2025г. необоснованным, нами было представлено в Арбитражный суд г. Москвы заявление о признании недействительным решения межрегиональной ИФНС России № s по крупнейшим налогоплательщикам решения от 13.04.2025г. в части доначисления налога на имущество организаций в размере 801 324 519 руб., относящегося к группам объектов: генератор, генератор-двигатель, гидрогенератор, электрогидравлический регулятор, система возбуждения (тиристорное пусковое устройство), маслонапорная установка, маслонасос, насосное оборудование, система охлаждения, система пожаротушения, баки для хранения турбинного масла (доначисление по налогу на имущество организаций в размере 125 050 296 руб., относящегося к группам объектов - затворы, баки для аварийного слива масла, сороудерживающие решетки - не были нами оспорены).

Отзыв на заявление был обоснован Межрегиональной ИФНС России № s по крупнейшим налогоплательщикам следующими доводами:

1.Гидроэлектростанции, гидроаккумулирующие электростанции, на которых находятся объекты, в отношении которых осуществлены доначисления по налогу на имущество организаций на основании решения от 13.04.2025г., являются единым имущественным комплексом (предприятием), осуществляющим выработку электроэнергии, единым недвижимым комплексом, сложной, неделимой вещью по смыслу ст. 133, 133.1, 134 Гражданского кодекса РФ, участвующей в обороте как единый объект, все элементы которого технологически взаимосвязаны, их самостоятельное функционирование невозможно для достижения единой производственной цели - выработки электроэнергии. Исключение объектов, в отношении которых осуществлены доначисления по налогу на имущество организаций на основании решения от 13.04.2025г., из состава гидроэлектростанций, гидроаккумулирующих электростанций, являющихся недвижимым имуществом, облагаемым налогом на имущество организаций, является искусственным разделением в бухгалтерском учете единых объектов основных средств, являющихся объектами недвижимости, - зданий гидроэлектростанций, гидроаккумулирующих электростанций.

2.Объекты, в отношении которых осуществлены доначисления по налогу на имущество организаций на основании решения от 13.04.2025г., квалифицированы публичным акционерным обществом F в качестве движимого имущества необоснованно, т. к. как основной критерий квалификации публичным акционерным обществом F использованы правила по ведению бухгалтерского учета без учета общих норм гражданского законодательства. Особенности конструкций зданий гидроэлектростанций, гидроаккумулирующих электростанций обусловлены природными условиями, схемами концентрации напора, величиной напора, типами, параметрами гидроагрегатов, трансформаторов, вспомогательного оборудования. Типы, конструкции зданий гидроэлектростанций, гидроаккумулирующих электростанций должны обеспечивать возможность функционирования находящегося в них оборудования.

Продолжение в субботнем посте (или на сайте)

https://businessandlaw.ucoz.net/blog/spor_nalogovogo_organa_i_ehnergokompanii_o_nezakonnom_donachislenii_naloga_na_imushhestvo_organizacij/2026-06-01-184