Майнинг за границей не спасёт от российского НДС: новое разъяснение ФНС

27 марта 2026 года ФНС России выпустила письмо № СД-36-3/2369@, посвящённое вопросам применения НДС при оказании услуг, связанных с майнингом цифровой валюты.

На первый взгляд документ адресован узкому кругу лиц — операторам майнинговой инфраструктуры и владельцам дата-центров.

Однако содержащиеся в нём выводы представляют интерес для всех участников рынка майнинга, поскольку затрагивают вопросы определения места реализации услуг и возникновения обязанности по уплате НДС.

Разберёмся, что именно разъяснила налоговая служба.

Майнинг и услуги для майнинга — это не одно и то же

Прежде всего необходимо понимать важное различие.

Налоговый кодекс предусматривает, что операции по осуществлению майнинга цифровой валюты не признаются объектом обложения НДС.

Однако из этого не следует, что любые услуги, связанные с майнингом, автоматически освобождаются от налогообложения.

На практике существует целая индустрия сопутствующих услуг:

- предоставление майнинговой инфраструктуры;

- аренда оборудования;

- размещение оборудования в дата-центрах;

- предоставление вычислительных мощностей;

- обслуживание майнинговых комплексов.

Именно по таким услугам у налогоплательщиков возникали вопросы.

Иностранные компании не могут использовать российскую майнинговую инфраструктуру

Отдельное внимание ФНС уделила положениям Закона № 259-ФЗ о цифровых финансовых активах.

Налоговая служба указала, что действующее законодательство не предусматривает возможности осуществления майнинга цифровой валюты на территории России иностранными юридическими лицами, поскольку они не могут быть включены в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты.

Кроме того, оператор майнинговой инфраструктуры не вправе предоставлять услуги лицам, которые не включены в соответствующий реестр либо исключены из него.

Фактически ФНС пришла к выводу, что российская майнинговая инфраструктура не может законно использоваться иностранными юридическими лицами для осуществления майнинга на территории Российской Федерации.

Самый интересный вывод письма

Наиболее важная часть разъяснений касается НДС.

Многие участники рынка исходили из того, что если оборудование или вычислительные мощности фактически находятся за пределами России, то российский НДС возникать не должен.

Однако ФНС заняла иную позицию.

По мнению налогового ведомства, услуги по предоставлению майнинговой инфраструктуры и вычислительных мощностей для майнинга следует рассматривать через правила определения места реализации услуг, предусмотренные статьёй 148 НК РФ.

Именно здесь содержится главный практический вывод письма.

Размещение оборудования за границей не всегда помогает

ФНС указала, что если российская организация или индивидуальный предприниматель предоставляет услуги по аренде майнинговой инфраструктуры либо предоставляет вычислительные мощности для майнинга, местом реализации таких услуг признаётся территория Российской Федерации по месту осуществления деятельности продавца услуг.

Причём это правило, по мнению налоговой службы, действует даже в случае, когда оборудование находится за пределами России, вычислительные мощности предоставляются с использованием технических средств, расположенных за рубежом.

Иными словами, сам по себе перенос оборудования за пределы Российской Федерации не означает автоматического отсутствия российского НДС.

Почему это важно для бизнеса

Для участников криптоиндустрии данное разъяснение имеет практическое значение.

Ранее некоторые компании рассматривали размещение оборудования за рубежом как один из аргументов в пользу отсутствия российского НДС.

Теперь ФНС прямо указала на противоположный подход.

Соответственно, при построении моделей работы майнинговых площадок и дата-центров необходимо учитывать риск возникновения обязанности по исчислению и уплате НДС в России даже в случаях, когда оборудование физически находится за пределами страны.

Является ли письмо обязательным

Важно помнить, что письмо ФНС не является нормативным правовым актом и не создаёт новых обязанностей для налогоплательщиков.

Однако такие разъяснения демонстрируют официальный подход налогового ведомства.

Именно этой позицией, как правило, будут руководствоваться налоговые органы при проведении проверок.

Поэтому игнорировать подобные разъяснения бизнесу не стоит.

Практические выводы

1. Сам майнинг цифровой валюты не признаётся объектом обложения НДС.

2. Это не означает автоматического освобождения от НДС услуг, связанных с майнинговой инфраструктурой.

3. ФНС считает, что иностранные юридические лица не вправе использовать российскую майнинговую инфраструктуру для осуществления майнинга на территории РФ.

4. Размещение оборудования или вычислительных мощностей за пределами России само по себе не исключает возникновение российского НДС.

5. Участникам рынка майнинга следует учитывать данную позицию при построении договорных и налоговых моделей работы.

Заключение

Письмо ФНС от 27 марта 2026 года стало одним из первых подробных разъяснений по вопросам НДС в сфере майнинга после появления специального регулирования цифровой валюты.

Главный вывод документа заключается в том, что налоговые последствия в данной сфере зависят не только от места нахождения оборудования, но и от правил определения места реализации услуг, предусмотренных Налоговым кодексом.

А значит, использование зарубежной инфраструктуры далеко не всегда позволяет избежать применения российского НДС.