Налоговые байки из судебной практики: История №2 - Налоговая решила, что молоко и пакет — это два разных товара

Если вы уже читали первую историю нашей рубрики, то наверняка заметили одну любопытную закономерность.

Там налоговая инспекция пыталась убедить суд, что йогурт с печеньем — это два разных товара.

И вот что удивительно.

Пока я подбирал материалы для следующих выпусков, выяснилось, что похожий спор возникал и гораздо раньше.

Правда, на этот раз речь шла уже не о йогурте с печеньем, а о... самом обычном пакете молока.

По мнению налоговой инспекции, покупатель приобретает вовсе не один товар.

А сразу два:

1) молоко;

2) упаковку, в которую оно налито.

Причем каждый из этих товаров, как считала инспекция, должен облагаться НДС по своей ставке.

Похоже, идея разделить один товар на несколько имеет довольно давнюю историю.

Когда фантазия инспектора не знает границ

Попробуем на минуту согласиться с такой логикой.

Тогда, покупая бутылку минеральной воды, мы одновременно приобретаем:

- воду;

- пластиковую бутылку;

- крышку;

- этикетку.

Покупая банку консервов:

- содержимое;

- жестяную банку;

- крышку;

- бумажную этикетку.

А приобретая шоколадку, можно было бы отдельно учитывать шоколад, фольгу и картонную обертку.

Звучит абсурдно?

Именно так рассудил и суд.

Но сначала посмотрим, как налоговая пришла к столь необычному выводу.

В чем состоял спор

В начале 2000-х годов ООО «Пармалат МК» реализовывало молочную продукцию, облагаемую НДС по льготной ставке.

Во время проверки инспекция решила, что стоимость упаковки должна облагаться налогом по общей ставке.

Аргументация выглядела примерно так.

Молоко действительно входит в перечень продовольственных товаров, для которых предусмотрена льготная ставка НДС.

А вот упаковка - картонная коробка или пластиковая бутылка - к таким товарам уже не относится.

Следовательно, стоимость упаковки необходимо выделить из общей стоимости товара и обложить налогом отдельно.

На первый взгляд подобная логика может показаться даже последовательной.

Но только до тех пор, пока не задать один простой вопрос.

А что же на самом деле покупает человек?

Ответ оказался гораздо проще, чем рассуждения налоговой инспекции.

Когда покупатель берет с полки пакет молока, он приобретает не молоко отдельно и не упаковку отдельно.

Он покупает один товар - молоко в упаковке.

Именно к такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Суд указал, что реализация молочной продукции в упаковке представляет собой реализацию единого товара, а упаковка является его неотъемлемой частью.

Следовательно, оснований искусственно выделять стоимость упаковки и применять к ней иную ставку НДС законодательство не содержит.

Фраза, достойная учебника по налоговому праву

Особенно понравился следующий вывод суда:

"Законом не предусмотрено исключение из стоимости реализуемых льготных товаров стоимости материалов, использованных при их производстве и упаковке".

На мой взгляд, эта мысль гораздо шире, чем спор о молоке.

Фактически суд сформулировал универсальный принцип - если законодатель установил льготную ставку для реализации определенного товара, нельзя искусственно дробить его стоимость на отдельные составляющие только потому, что сами по себе эти материалы могли бы облагаться иначе.

Если бы налоговая выиграла...

Иногда полезно представить, к чему могла привести такая логика.

Например, покупаете банку зеленого горошка - отдельно облагается горошек, отдельно банка; покупаете детское питание - отдельно питание, отдельно крышка и упаковка; покупаете шоколад - отдельно шоколад, отдельно фольга, отдельно картон.

Думаю, подобная система быстро превратила бы обычный поход в магазин в настоящий экзамен по налоговому праву.

К счастью, до этого не дошло.

Чем закончилась история

Федеральный арбитражный суд Московского округа поддержал налогоплательщика (Постановление от 15 сентября 2004 года №КА-А40/8107-04 по делу № А40-53217/03-109-629).

Суд признал, что молочная продукция реализуется как единый товар, а потому вся ее стоимость облагается НДС по ставке, предусмотренной для молочной продукции.

Попытка выделить стоимость упаковки и применить к ней иную ставку НДС была признана неправомерной.

Чему учит эта история?

На первый взгляд кажется, что спор шел исключительно о молоке.

На самом деле суд разрешил гораздо более важный вопрос. Он напомнил один из фундаментальных принципов налогового права: нельзя искусственно разделять единый объект реализации на отдельные элементы только ради изменения налоговых последствий.

Этот подход применяется далеко не только при налогообложении продуктов питания.

Во многих налоговых спорах суды оценивают хозяйственную операцию по ее экономической сущности, а не пытаются разбить единый объект на отдельные части.

Именно поэтому данное дело остается актуальным даже спустя более двадцати лет.

Послесловие

Прошло более двадцати лет, но это дело по-прежнему вызывает улыбку. Не из-за необычной позиции налоговой инспекции, а потому, что суд напомнил простую вещь: право не должно терять связь со здравым смыслом. Когда человек покупает пакет молока, он покупает молоко. Иногда именно такие, на первый взгляд очевидные выводы становятся самыми важными для судебной практики.

А вы как считаете?

Если купить пакет молока в магазине, сколько товаров окажется в вашей корзине? Один? Или все-таки два? Делитесь своими мнениями в комментариях.

Досье дела

Суд: ФАС Московского округа.

Дата: 15.09.2004.

Дело: № А40-53217/03-109-629.

Суть спора (эпизод): можно ли выделить стоимость упаковки молока и обложить ее НДС по иной ставке.

Итог: суд поддержал налогоплательщика.