Может ли налоговый нерезидент быть самозанятым? НПД при работе из-за границы

Можно ли продолжать применять НПД, если человек уехал из России, живет за границей и перестал быть налоговым резидентом РФ?

Да, сам по себе статус налогового нерезидента не лишает права применять НПД.

Но если человек работает дистанционно из-за границы, появляется другой важный вопрос: где находится место ведения деятельности для целей Закона №422-ФЗ?

И вот здесь уже имеет значение, кто является заказчиком.

Нерезидентство само по себе не мешает применять НПД

Начнем с главного.

Налоговый резидент и плательщик НПД - это не одно и то же.

Статус налогового резидента определяется по правилам НК РФ, а условия применения НПД установлены Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Минфин России еще в письме от 20 декабря 2021 года №03-11-11/103727 прямо указал, что возможность применения НПД не зависит от наличия или отсутствия статуса налогового резидента РФ, если предпринимательская деятельность осуществляется на территории России.

Поэтому само по себе правило: «Стал налоговым нерезидентом - потерял статус самозанятого» не работает.

Но дальше возникает более интересный вопрос.

Где должна осуществляться деятельность для НПД?

Согласно части 1 статьи 2 Закона № 422-ФЗ применять НПД могут физические лица, местом ведения деятельности которых является территория субъекта РФ.

Именно поэтому для человека, который физически находится за пределами России, вопрос места ведения деятельности становится принципиальным.

Особенно если работа выполняется полностью дистанционно.

А если самозанятый работает через Интернет?

На этот случай ФНС дала специальное разъяснение.

В письме от 12 октября 2020 года № АБ-4-20/16632@ налоговая служба рассмотрела ситуацию дистанционной деятельности через Интернет и указала: место ведения такой деятельности может определяться по выбору плательщика НПД - по месту его нахождения либо по месту нахождения покупателя (заказчика).

И здесь для человека, который находится за границей, появляется важная деталь.

Если его собственное место нахождения находится за пределами России, выбрать его как место ведения деятельности для целей российского НПД нельзя.

Поэтому для дистанционной работы из-за границы практическое значение приобретает место нахождения заказчика в России.

Иными словами, российский заказчик здесь имеет принципиальное значение.

Российский заказчик — важное условие для такой ситуации

Получается следующая конструкция.

Самозанятый находится за пределами России и оказывает услуги дистанционно. Если заказчик находится в России, ФНС допускает определение места ведения дистанционной деятельности по месту нахождения заказчика. В этом случае возможно применение НПД.

А вот если человек находится за границей и работает исключительно на иностранных заказчиков, просто наличие российского гражданства само по себе не создает необходимой связи с территорией российского эксперимента.

Поэтому формула: «Я гражданин России, значит, могу платить НПД независимо от того, где живу и на кого работаю» неверна.

Что с налоговым нерезидентством?

Здесь как раз всё проще. Если человек соответствует условиям применения НПД, утрата статуса налогового резидента сама по себе не переводит его на НДФЛ и не прекращает действие специального налогового режима.

Минфин прямо подтвердил независимость НПД от статуса налогового резидента.

Поэтому нельзя автоматически говорить: «Раз я теперь нерезидент, с доходов нужно платить НДФЛ по ставке для нерезидентов».

Сначала необходимо установить, сохраняется ли право применять НПД.

Ставка НПД тоже не зависит от резидентства

Если человек продолжает законно применять НПД, его ставка определяется правилами самого специального режима.

То есть это: 4% при получении доходов от физических лиц; 6% - при получении доходов от организаций и индивидуальных предпринимателей.

Именно такой подход ФНС указывала и в письме 2020 года.

Следовательно, переход из статуса налогового резидента в нерезидента сам по себе не означает автоматического перехода с НПД на НДФЛ.

Можно ли пользоваться «Мой налог» за границей?

ФНС отдельно указывала, что Закон № 422-ФЗ не устанавливает ограничений на использование приложения «Мой налог» и его веб-версии на территории иностранных государств. Но здесь важно понимать - возможность технически пользоваться «Моим налогом» не означает автоматического наличия права на НПД. Право на применение режима определяется Законом № 422-ФЗ.

А налоги в стране проживания?

Есть еще один момент, о котором при переезде за границу забывать нельзя.

Российский НПД регулирует российские налоговые обязательства. Если человек постоянно живет в другой стране, у него могут возникнуть налоговые обязанности и там - в зависимости от местного законодательства и его налогового статуса.

Поэтому российский НПД не означает автоматически, что доход полностью освобожден от налогообложения в стране проживания.

Вывод:

«Стал налоговым нерезидентом - потерял НПД» - неправильно.

Но и «живу за границей, поэтому могу всегда продолжать платить НПД» - тоже неправильно.

Для дистанционной работы из-за границы ключевым становится вопрос места ведения деятельности и места нахождения заказчика.