Минимальный налог при УСН «Доходы минус расходы»: когда его платить

При УСН с объектом «Доходы минус расходы» предприниматель может столкнуться с минимальным налогом, даже если прибыль небольшая или получен убыток. Разбираемся, как он рассчитывается, когда возникает обязанность его уплатить и можно ли учесть переплату в будущем.

Предприниматель выбрал УСН «Доходы минус расходы», потому что у бизнеса много затрат. Но по итогам года выяснилось, что обычный налог получился совсем небольшим. Или расходы оказались почти равны доходам.

Возникает вопрос - можно ли заплатить только налог, рассчитанный с разницы между доходами и расходами?

Не всегда. В Налоговом кодексе предусмотрен минимальный налог - 1% от доходов за год. И в некоторых случаях именно эту сумму придется перечислить в бюджет.

Когда нужно платить минимальный налог

Правило установлено пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.

Оно применяется к налогоплательщикам, которые используют УСН с объектом «Доходы минус расходы». По итогам налогового периода нужно сравнить две суммы:

- налог, рассчитанный в обычном порядке с разницы между доходами и расходами;

- минимальный налог - 1% от полученных за год доходов.

Если обычный налог меньше минимального, уплачивается минимальный налог.

Важно: сравнение проводится по итогам года, а не каждого квартала. Минимальный налог не рассчитывают отдельно за первый квартал, полугодие или девять месяцев. В течение года предприниматель перечисляет авансовые платежи по обычным правилам УСН, а окончательный расчет производится по итогам налогового периода.

Как рассчитать минимальный налог

Предположим, предприниматель за год получил доходы в размере 4 млн рублей. Подтвержденные расходы составили 3,8 млн рублей.

Разница между доходами и расходами - 200 тыс. рублей. При ставке 15% обычный налог составит 30 тыс. рублей.

Теперь рассчитываем минимальный налог: 4 млн рублей × 1% = 40 тыс. рублей.

Поскольку 30 тыс. рублей меньше 40 тыс. рублей, заплатить нужно 40 тыс. рублей - минимальный налог.

Если бы обычный налог составил 50 тыс. рублей, оснований применять минимальный налог не было бы: предприниматель уплатил бы обычный налог.

При расчете важно учитывать фактические доходы, определяемые по правилам УСН, а не прибыль и не остаток денег на банковском счете.

А если бизнес получил убыток?

Даже убыток не освобождает от минимального налога, если у налогоплательщика были доходы.

Например, за год предприниматель получил 2 млн рублей доходов, а расходы составили 2,2 млн рублей. Налоговая база по обычным правилам отсутствует, но минимальный налог составит 20 тыс. рублей.

Причина проста - минимальный налог рассчитывается не с прибыли, а с доходов.

Если же доходов за налоговый период не было, минимальный налог, рассчитанный как 1% от доходов, также будет равен нулю.

Можно ли учесть разницу в следующем году

Да. Это важный нюанс, о котором предприниматели иногда забывают.

Пункт 6 статьи 346.18 НК РФ позволяет учесть в последующих налоговых периодах разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке. Ее можно включить в расходы, в том числе увеличить на эту сумму переносимый на будущее убыток.

Допустим, обычный налог составил 30 тыс. рублей, а минимальный - 40 тыс. рублей. Разница равна 10 тыс. рублей.

Эту разницу можно учесть в будущих периодах по правилам НК РФ. Однако это не означает, что налоговая автоматически вернет предпринимателю 10 тыс. рублей. Речь идет о возможности учесть сумму при последующем расчете налоговой базы.

Нужно ли платить минимальный налог отдельно от авансов

Минимальный налог определяется по итогам года. Поэтому не нужно перечислять его дополнительно к обычному налогу за тот же период.

При годовом расчете учитываются авансовые платежи, которые предприниматель уже перечислил. В результате определяется итоговая сумма обязательства.

Если по результатам года минимальный налог оказался больше обычного, уплачивается минимальный налог с учетом ранее перечисленных сумм. Дважды платить один и тот же налог не требуется.

Срок уплаты годового налога по УСН зависит от статуса налогоплательщика. Для организаций он установлен не позднее 28 марта следующего года, для ИП - не позднее 28 апреля. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, применяется правило переноса на ближайший рабочий день.

Главное

Минимальный налог при УСН «Доходы минус расходы» - это не дополнительный платеж сверх обычного налога, а специальный порядок расчета по итогам года.

Если обычный налог меньше 1% от годовых доходов, придется уплатить минимальный налог. Это правило действует даже при небольшом размере прибыли или при убытке, если доходы были получены.

При этом разницу между минимальным и обычным налогом можно учесть в будущих налоговых периодах по правилам НК РФ.

А сталкивались ли вы с минимальным налогом на УСН? Считаете ли справедливым, что налог приходится платить даже при убытке? Напишите свое мнение в комментариях.