Цена согласована, а обязанность по НДС возникла позже: кто заплатит с 1 октября 2026 года

Цена согласована, а обязанность по НДС возникла позже: кто заплатит с 1 октября 2026 года

Представим долгосрочный договор аренды. Размер ежемесячной платы согласован, арендодатель рассчитывает будущий доход, арендатор закладывает расходы в бюджет. Во время действия договора меняется налоговое законодательство, и у арендодателя возникает обязанность платить НДС.

Если налог начислить сверх согласованной платы, расходы арендатора увеличатся. Если определить НДС из прежней цены, арендодатель получит меньше чистого дохода. Для одной стороны меняется экономика сдачи объекта, для другой — стоимость его использования.

С 1 октября 2026 года для части таких ситуаций действует новый порядок. Но упрощённый вывод «НДС теперь всегда находится внутри цены» будет неверным. Нужно смотреть, почему возникла обязанность платить налог, может ли покупатель принять его к вычету и что стороны предусмотрели в договоре.

Почему этот вопрос дошёл до Конституционного Суда

Источником изменений стал спор между Банком ВТБ и компанией, предоставившей ему право использования иностранного программного обеспечения.

Сублицензионный договор заключили в 2019 году на три лицензионных периода — 2020, 2021 и 2022 годы. На момент заключения договора соответствующие операции НДС не облагались. В договоре прямо указывалось, что предоставление прав освобождено от налога.

С 1 января 2021 года законодательство изменилось: освобождение сохранилось только для программного обеспечения, включённого в реестр российских программ. В отношении иностранного программного обеспечения возникла обязанность платить НДС.

Поставщик потребовал от банка дополнительно более 141 млн рублей налога. Банк возражал: цена была согласована заранее, являлась твёрдой, а принять предъявленный НДС к вычету он не мог.

Суды оценивали ситуацию по-разному. В результате Конституционный Суд пришёл к выводу, что в законодательстве отсутствовал механизм, который позволял бы справедливо распределить между сторонами последствия изменения налоговых условий.

Автоматически возложить всю сумму на покупателя означало увеличить его расходы без возможности компенсировать их вычетом. Оставить всю нагрузку поставщику — уменьшить экономический результат, на который он рассчитывал при заключении договора.

Как работал временный порядок

В Постановлении от 25 ноября 2025 года № 41-П Конституционный Суд установил временный механизм — до внесения изменений в законодательство.

Если стороны не договорились об изменении цены или расторжении договора, поставщик мог обратиться в суд и потребовать увеличить цену в пределах половины НДС, относящегося к соответствующей операции.

Для этого требовалось подтвердить, что дальнейшее исполнение договора лишает поставщика того, на что он рассчитывал при его заключении, в частности приводит к имущественным потерям. Покупатель при этом не должен был иметь права на вычет и должен был отказаться изменить или расторгнуть договор.

Это не давало поставщику права просто добавить половину НДС к счёту. Требовалось либо соглашение сторон, либо обращение в суд.

Конституционный Суд отдельно оговорил договоры с физическими лицами и отношения в сфере государственных и муниципальных закупок.

Что изменилось с 1 октября 2026 года

Федеральный закон от 4 августа 2026 года № 293-ФЗ дополнил статью 166 НК РФ новым пунктом 3.2 и изменил статью 168 НК РФ.

Новый порядок применяется, когда после заключения договора изменяется налоговое законодательство и из-за этого при исполнении договора у продавца возникает обязанность платить НДС, а покупатель не имеет права принять налог к вычету.

Если после изменения законодательства стороны не скорректировали договорные отношения таким образом, чтобы отдельно урегулировать возникшую налоговую нагрузку, в предусмотренных новым пунктом 3.2 статьи 166 НК РФ случаях НДС определяется расчётным методом исходя из стоимости, указанной в договоре.

То есть при применении этого специального механизма налог не прибавляется к ранее согласованной цене, а определяется из неё. Счёт-фактура в этом случае не выставляется.

Экономически это означает, что налог уменьшает сумму, остающуюся у продавца после расчётов с бюджетом.

Почему НДС не всегда находится внутри цены

Новая норма рассчитана на специальную ситуацию: налоговое законодательство изменилось уже после заключения договора, вследствие этого при его исполнении у продавца возникла обязанность платить НДС, а покупатель не имеет права принять этот налог к вычету. При этом значение имеет и то, как сами стороны урегулировали последствия изменения налоговых условий и цены договора.

Поэтому специальный порядок нельзя автоматически переносить на любой спор о НДС.

Например, если покупатель имеет право на вычет, сохраняется общее правило статьи 168 НК РФ о предъявлении НДС дополнительно к цене. Если продавец неправильно определил свои налоговые обязательства при заключении договора, это также другая ситуация.

Отдельной оценки требуют ситуации, когда обязанность по уплате НДС возникает не непосредственно вследствие изменения законодательства после заключения договора, а по иным причинам, связанным с обстоятельствами деятельности самого налогоплательщика.

Не стоит без дополнительного анализа распространять новый механизм и на любое изменение ставки НДС. Закон говорит именно о возникновении обязанности по уплате налога вследствие законодательных изменений.

Один договор — противоположные интересы сторон

Вернёмся к примеру с долгосрочной арендой.

Допустим, стороны установили ежемесячную плату в один миллион рублей. На момент заключения договора операция не предполагала уплаты НДС, но во время его действия у арендодателя такая обязанность возникла.

Для арендодателя экономически желательно сохранить рассчитанный доход и добавить НДС к арендной плате. Для арендатора, который не может воспользоваться вычетом, это означает прямое увеличение ежемесячных расходов.

Интерес арендатора противоположен: сохранить согласованный размер платежа. Тогда НДС будет определяться из одного миллиона рублей, но уменьшится сумма, остающаяся у арендодателя.

Юридический спор о том, входит ли налог в цену, в действительности является спором о том, чья экономика сделки должна измениться.

Что можно предусмотреть в договоре

Раньше я сам обычно специально не регулировал такую ситуацию. Сейчас в долгосрочных договорах, особенно в аренде, стараюсь заранее определить последствия изменения налоговой нагрузки.

Содержание условия зависит от того, чьи интересы представляет сторона.

Для арендодателя может быть важна возможность учитывать возникновение или увеличение налоговой нагрузки в размере платы. Для арендатора — сохранение согласованного уровня расходов и защита от автоматического увеличения платежей.

Возможен и другой подход: установить цену без НДС и отдельно предусмотреть начисление налога сверх неё по ставке, действующей в соответствующий период.

Но ни один из этих вариантов нельзя превращать в универсальную формулировку. Условия должны соответствовать модели конкретной сделки, налоговому положению сторон и тому, какой риск каждая из них готова принять.

Имеет смысл заранее определить не только судьбу цены, но и порядок действий сторон: какое изменение налоговых условий влияет на цену, когда меняется размер платежа и что стороны делают, если изменение существенно нарушает первоначальную экономику сделки.

Что проверить собственнику

Для бизнеса вопрос не в том, как юрист сформулировал пункт про НДС. Вопрос в том, кто заплатит за изменение налоговых условий сделки.

Цена долгосрочного договора — это будущий денежный поток. Поэтому условие о налогах фактически определяет, какая сторона принимает на себя риск изменения экономики сделки.

Я бы начал с четырёх действий:

1. Выделить действующие долгосрочные договоры с фиксированной ценой: аренду, лицензии, услуги, поставки и иные длящиеся обязательства.

2. Проверить налоговый статус сторон и наличие права на вычет у контрагента.

3. Смоделировать, как изменение налоговой нагрузки повлияет на доходы, расходы, маржинальность и бюджет компании.

4. Если эффект существенный, заранее рассмотреть переговоры об изменении условий, не дожидаясь выставления спорного счёта или требования о доплате.

Для собственника это вопрос не о технике расчёта НДС, а о защите экономики сделки. Подписывая долгосрочный договор сегодня, бизнес фактически договаривается и о том, кто завтра заплатит за изменение правил игры.

Источники:

• Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П
• Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ
• Разъяснение ФНС России о порядке исчисления НДС по длящимся договорам