О квалификации трудовых отношений и рисках подмены штатных сотрудников плательщиками налога на профессиональный доход

В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), трудовыми признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.

Ключевыми признаками, свидетельствующими о фактическом наличии трудовых отношений при любой правовой форме оформления договора, являются:

• Выполнение работником определенной, а не разовой трудовой функции по должности или профессии.

• Подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка.

• Обеспечение работодателем надлежащих условий труда, предоставление рабочего места, оборудования и материалов.

• Систематический характер взаимодействия сторон с выплатой вознаграждения за процесс труда в установленные сроки, а не за конкретный конечный результат.

• Интегрированность исполнителя в организационную структуру предприятия.

• Отсутствие экономического риска для исполнителя.

Регулирование деятельности налогоплательщиков налога на профессиональный доход (НПД) осуществляется Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Взаимодействие заказчика и самозанятого базируется на гражданско-правовом договоре (договоре возмездного оказания услуг или выполнения работ).

Принципиальные отличия данного формата сотрудничества:

• Исполнитель самостоятельно определяет способы достижения результата и график работы.

• Заказчик оплачивает конкретный овеществленный результат либо оказанную услугу, зафиксированный актом сдачи-приемки.

• Исполнитель использует собственные материалы, инструменты и несет экономическую ответственность за их сохранность.

• Заказчик не вправе издавать локальные нормативные акты, обязательные для исполнения исполнителем.

Замена штатных сотрудников самозанятыми лицами без изменения фактического характера работы влечет за собой прямую переквалификацию гражданско-правовых договоров в трудовые. Согласно п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ, доходы от оказания услуг заказчикам, которые одновременно являлись работодателями данных физических лиц менее двух лет назад, не признаются объектом налогообложения НПД.

Основанием для проведения проверки служат следующие индикаторы риска:

• Массовая регистрация исполнителей в качестве плательщиков НПД непосредственно перед началом сотрудничества.

• Использование заказчиком исключительно одного источника дохода для физического лица.

• Фиксированная ежемесячная оплата вне зависимости от объема выполненных работ.

• Отсутствие иных контрагентов у исполнителя помимо одного заказчика.

Последствия замены штатных сотрудников самозанятыми могут быть следующие:

Налоговые органы могут провести проверку итогом которой будет доначисление НДФЛ (13%) и страховых взносов во внебюджетные фонды (около 30% сверх суммы выплат) за весь период сотрудничества, а также начисление пени за несвоевременную уплату. Кроме того, предусмотрен штраф в размере 20% от суммы недоимки (ст. 122 НК РФ).

Государственная инспекция труда также может провести проверку, итогом которой будет привлечение работодателя к административной ответственности по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ (уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора). Для юридических лиц размер штрафа составляет от пятидесяти до ста тысяч рублей.

Работодатель будет обязан оформить задним числом трудовые договоры, внести записи в трудовые книжки, предоставить ежегодные оплачиваемые отпуска и обеспечить иные социальные гарантии, предусмотренные ТК РФ.

Во избежание привлечения к финансовой и административной ответственности субъектам предпринимательской деятельности надлежит осуществлять строгий контроль отсутствия признаков трудовых отношений при взаимодействии с плательщиками НПД. Допускается заключение договоров исключительно на выполнение разовых проектных задач с четко определенным измеримым результатом. Формальное изменение типа договора при сохранении фактических условий подчинения является недопустимым. Рекомендуется проводить регулярный аудит договорной базы на предмет соответствия фактическим условиям труда требованиям действующего законодательства.